Compensación de saldos a favor en 2019 ¿Se ha eliminado?

Uno de los temas que más ha inquietado a nuestros clientes en los últimos meses, y a los contribuyentes en general, es el tema de la compensación de saldos a favor (conocida usualmente como compensación universal), todo lo anterior derivado a que el Gobierno Federal anunció que para el ejercicio 2019 se elimina este beneficio, medida que fue publicada en la Ley de Ingresos de la Federación para 2019, también llamada “Ley Gandalla” por parte de la COPARMEX en las semanas pasadas. A continuación te dejamos todos los datos debes tener en cuenta en relación a este tema.

Para iniciar es preciso conocer qué afectación tiene para mi empresa y para las Pymes, posteriormente, si deseas aprender más sobre este tema, te mostraremos cuál es la diferencia entre compensación de saldos a favor y el acreditamiento de saldos a favor, así como detallar brevemente el fundamento legal de la misma.

¿Cómo afecta a mi negocio este cambio?

Para poder comprender la afectación que esta medida tendrá en tu negocio, inicialmente debes saber bajo qué régimen fiscal estas tributando, pudiendo ser:

• persona física con actividad empresarial y profesional,
• arrendamientos,
• régimen de incorporación fiscal,
• así como las personas morales en sus diferentes modalidades.

El segundo dato que debes tener presente es la o las actividad(es) económica(s) que desarrollas, éstas pueden ser muy diversas.

Ya que tenemos estos datos estamos en condiciones de determinar si esta medida impactará el negocio. Es preciso mencionar que las personas del régimen de incorporación fiscal no tendrán una afectación directa, esto debido a que por ser parte de un régimen especial ya gozan de beneficios en el descuento de sus impuestos, por lo que no pueden aplicar la figura de la compensación en sus declaraciones.

Por el tipo de actividad que desarrollamos, así como por la propia operación diaria de nuestro negocio, es normal que en alguna declaración provisional o anual, nos resulte un saldo a favor de IVA o ISR, según sea el caso, esto se puede originar por diversas circunstancias, principalmente ocurre cuando en un mes se presentan mayores deducciones que ingresos acumulables en el periodo, por lo que dicho mes determinamos un saldo a favor de IVA, teniendo tres opciones:

1. solicitarlo en devolución,
2. acreditarlo en periodos futuros,
3. compensarlo contra otros impuestos o contra IVA a cargo de periodos anteriores.

Por otro lado, en nuestra declaración anual, derivado de la aplicación de las deducciones personales, podemos determinar un ISR a favor, mismo que podemos solicitar en devolución o compensarlo contra otro impuesto o contra futuros importes a pagar de ISR en pago provisionales. Así mismo, hay contribuyentes que por la naturaleza de sus actividades, para efectos del Impuesto al Valor Agregado,  éstas están gravadas a la tasa del 0%. Lo anterior significa que no trasladan el impuesto a sus clientes, determinando de manera periódica saldos a favor de IVA, mismo que en su mayoría son compensados contra los importes a pagar de los demás impuestos, como lo son el ISR propio y retenciones. Por lo que vemos tenemos la opción de utilizar esos saldos a favor y compensarlos contra impuestos a pagar, en lugar de optar por la solicitud de devolución o del acreditamiento en caso del IVA. Ahora te detallamos las principales afectaciones que se verán para tu negocio en caso de generar saldos a favor:

• Impacto directo a tu flujo de efectivo. Esta es la principal afectación que verás y que tiene un impacto directo en las finanzas de tu negocio, ya que al modificar y limitar las reglas para la compensación de saldos a favor, te verás obligado en primera instancia a realizar el pago de las retenciones a terceros que realices, así como al pago del ISR propio, ya que no podrás compensar los saldos a favor de IVA contra estos impuestos.
• Restricción en el acreditamiento del saldo a favor de IVA. En caso de contar con saldo a favor de IVA, y tomar la decisión de acreditarlo con futuros importes a pagar del mismo impuesto, deberemos seguir eligiendo esta opción hasta agotar el saldo a favor, ya que el remanente no lo podremos solicitar en devolución (es decir, si después de acreditar en un mes aún tenemos saldo a favor deberemos guardarlo para un futuro). Esto no será aplicable para los contribuyentes que sus actividades son tasa 0, como lo vimos anteriormente, ya que por la naturaleza de su negocio no van a determinar importes a pagar de IVA, y se verán obligados a optar por la devolución.
• Impacto de optar por la opción de la devolución. El decidir tomar este camino tiene dos impactos negativos el primero, como lo analizamos anteriormente, se verá afectado directamente el flujo de efectivo, ya que deberemos realizar una erogación para el pago de los demás impuestos y no podremos hacer uso de ese recurso que tenemos con el saldo a favor. El segundo es el periodo de tiempo que estaremos sin poder disponer de ese saldo a favor, ya que el SAT tiene un periodo de hasta 40 días para poder realizar la devolución del saldo a favor en caso de ser autorizada, dicho periodo se ve afectado en caso de que se requiera información adicional, pudiendo pasar más de dos meses para poder contar con el recurso. Todo esto sin considerar la carga administrativa que representa para el contribuyente realizar los trámites de presentación de las solicitudes de saldos a favor, así como responder los requerimientos por medio del Buzón Tributario.

Ya que estás al tanto de las afectaciones para tu negocio, te invitamos a que conozcas más a detalle del tema y puedas tomar la mejor decisión para tu negocio.

¿Qué es la compensación?

Por la naturaleza de este artículo, analizaremos la definición fiscal que se le da a la compensación, sin menoscabar las definiciones legales que esta figura tiene. Fiscalmente la compensación es el derecho que los contribuyentes tenemos de restar los importes de saldos a favor provenientes de un impuesto federal (como lo son el ISR e IVA) de las cantidades que debamos pagar por adeudo propio o por retención a terceros (por ejemplo ISR retenido por salarios o ISR retenido por asimilables) siempre que dichas contribuciones sean de impuestos federales, diferentes de los de impuestos de importación, que tengan un fin específico o que sean administrados por diferentes autoridades. Consulta aquí la definición completa que el Servicio de Administración Tributaria publicó en su página.

Este derecho con el que contamos/ábamos los contribuyentes está plasmado en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación, puedes consultarlo a detalle aquí.

¿Diferencia entre compensación y acreditamiento?

La principal diferencia que se da entre estas dos figuras es que la compensación es un medio de extinción de deuda o medio de pago de las contribuciones federales, para que esto se dé, debe existir una deuda recíproca entre Hacienda y el contribuyente, es decir, que tengamos un saldo a favor (que Hacienda tendría que pagarnos) y que nosotros generemos un impuesto a pagar. En este caso, en lugar de pagar monetariamente el impuesto a cargo, optamos por elegir la compensación del saldo a favor que tenemos, en palabras comunes, que Hacienda se cobre de lo que nos debe (pagarle con lo que nos debe) y de esta manera quedan extintas las deudas o compensadas.

El caso del acreditamiento se da primordialmente con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y no se genera una deuda previa. Para que esta figura se dé, inicialmente se genera un saldo a favor (importe que Hacienda debería pagarnos) y posteriormente, previo a que se genere la deuda, la cantidad a favor que tenemos se disminuye de la cantidad que tengamos determinada a cargo, esto se da en el momento que presentamos la declaración, en caso que el saldo a favor sea menor al impuesto a cargo se determinará un importe a pagar (en este momento el importe del impuesto ya es una deuda).

¿Qué pasa con la compensación en 2019?

Es aquí cuando se genera la controversia, ya que en la publicación de la Ley de Ingreso de la Federación para el ejercicio 2019, en su artículo 25, fracción VI, se establece un tratamiento fiscal diferente a lo que se establece en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (como lo vimos al principio de la nota es donde se da el derecho de compensar saldos a favor) y al artículo 6, primer y segundo párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, donde se elimina la figura de la compensación universal y adicionalmente se limita la mecánica para poder compensar los saldos a favor en el ejercicio 2019, es por lo anterior que la COPARMEX la denomina “Ley Gandalla” ya que viene a restringir los derechos adquiridos por los contribuyentes y además, lo que mayor impacto tiene, viene a tener una afectación directa a los flujos de efectivo de los contribuyentes que tienen saldos a favor.

Para continuar con el análisis es preciso realizar un comparativo entre las disposiciones para la compensación que teníamos hasta 2018 y de la sustitución de las disposiciones aplicables a la compensación para este 2019:

En Código Fiscal de la Federación:

En Ley del Impuesto al Valor Agregado:

En resumen, para los saldos a favor generados este 2019 sólo podremos compensarlos contra cantidades a cargo originados del mismo impuesto (ejemplo ISR a favor vs ISR a cargo), a excepción de los saldos a favor de IVA, de los cuales no podremos compensarlos contra ningún impuesto a cargo que tengamos y sólo podremos acreditarlo contra IVA a cargo de periodos futuros hasta agotarlo o en caso de optar por la devolución sólo se podrá solicitar en su totalidad, es decir, no podremos acreditar en un periodo y solicitar el remanente en devolución, además no podremos compensar saldos a favor contra cantidades a pagar por retenciones a terceros.

Por lo que podemos observar y como lo comentamos anteriormente, esta nueva disposición es más restrictiva y elimina derechos adquiridos por los contribuyentes al limitar los beneficios que tenían y afectar directamente en los flujos de efectivo.

¿Qué pasa con los saldos a favor generados hasta el 31 de diciembre de 2018?

Ahora bien, mediante regla establecida en la Sexta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 y sus anexos 1-A y 22 publicada el pasado 30 de enero de 2019, en la regla 2.3.11 y 2.3.19, se da de nuevo el beneficio a los contribuyentes para compensar saldos a favor generados hasta el 31 de diciembre de 2018 contra cantidades que tengan a su cargo de otros impuestos, no exclusivamente del mismo impuesto, a excepción de las retenciones a terceros y de las que se origen por motivos de la importación. Puedes consultar a mayor detalle las reglas 2.3.11 y 2.3.19 aquí.

Por lo que, con los saldos a favor que generamos y declaramos en tiempo y forma hasta el 31 de diciembre de 2018 y que no hemos acreditado, compensado o solicitado en devolución, podremos proceder a aplicar el derecho a compensarlos durante el 2019 contra saldos a cargo de otro impuesto, siempre que sea contra impuestos generados por adeudos propios, adicional ya no se podrá compensar contra retenciones a terceros, además no se podrá aplicar lo establecido en la regla 2.3.13 misma que facilitaba el no presentar el aviso de compensación y deberemos presentar el aviso de compensación dentro de los 5 días siguientes a la presentación de la declaración donde se realiza la compensación del saldo a favor.

A continuación te mostramos como se podrá aplicar la compensación en el 2019:

Por lo que vemos, aún podremos seguir utilizando los saldos a favor para compensar contribuciones a cargo de otros impuestos, de manera restrictiva y teniendo en cuenta que en ningún caso se podrán compensar las retenciones a terceros, por lo que estas deberán ser enteradas y pagadas al fisco de manera íntegra. Recuerda que esto aplica para los saldos a favor que tengamos al 31 de diciembre de 2018.

¿Qué te parecen estas nuevas disposiciones? ¿Consideras que tendrán una repercusión en las Pymes? Compártenos tus opiniones.